マーシャル諸島での「経済的実体」はどのように機能しているのですか?

最近、EU理事会が発表した「税務上非協力的な国・地域」のリストに対するお客様の関心が高まっています。ブラックリスト、グレーリスト、ホワイトリストはいずれも大きな関心事です。このことは、オフショア法人設立のベストチョイスを決定する重要なファクターとして、ほとんどの方が考慮されています。

また、「経済的実質」という基準は、マーシャル諸島をはじめとする多くのオフショア法制において、約束された改革として適用されています。

そこで、本ブログでは、マーシャル諸島のESRの典型例を通して、経済的実質規制の仕組みについて概説します。それでは、ご覧ください。

1. 経済的実質規制」の起源は?
経済的実質ルールは、EUやOECDのタックスヘイブンに対する戦いの原動力として機能しています。

経済的実質ルールは、EU理事会が低税率または無税とみなされる法域の税慣行を裁定するための基準として、2017年に発祥しました。ESRは、実際にそのような有利な税制の法域において、その法域における実際の経済活動を反映しない成長するオフショア事業構造の促進を妨げています。

MRI-ESRの起源

その1年後、2018年にOECDは、関連する法域内の優遇税制のために認められた地理的に移動する活動に関する実質的な活動を回避するための同様の目的で、Base Erosion and Profit Shifting、別名BEPS、行動5も発表しました。

多くの包括的な国や地域は、2019年初頭から有効な税務目的の経済的実体の要件に関する法律を着実に導入しています、すなわち、BVI、ケイマン諸島、ジャージー、マン島などです。

マーシャル諸島は明らかにこのリストの先にあるわけではありませんが、そのESRに対する明確なガイダンスが最近持ち上がったばかりです。以下では、マーシャル諸島の経済物質関連の要件とエンティティを明確にするお手伝いをします。

2. 経済的物質要件とは何ですか?
2018年のマーシャル諸島経済物質規則(「規則」)は、マーシャル諸島で「関連する活動」を行うすべての「関連する事業体」が、管轄区域における経済物質の実際のレベルに関する報告要件を満たさなければならないことを義務付けています。

企業登録局によって公表されたESRは、2019年1月1日に発効されました。その後、2019年2月21日及び2019年8月29日に更なる改正を採択しました。規制は、2019年1月1日以降に開始する財務期間から効力を発揮します。

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3. マーシャル諸島のESRの対象者は?
MRI-ESRの要件

前述の通り、マーシャル諸島ESRsの適用範囲は、「関連する活動」から利益を生み出す「関連する事業体」です。

関連事業体は、マーシャル諸島ESRsの下で以下のように定義されています。

マーシャル諸島に税務上の居住者である非居住者の国内法人、パートナーシップ、有限責任会社(Non-resident domestic entities – NRDEs)。

マーシャル諸島で一元的に管理・統制されている外国法人、パートナーシップ、リミテッドパートナーシップ、リミテッドライアビリティカンパニー(外国海事企業(FMEs)含む)。

関連する活動とは、規則の文言によれば、以下のものを指します。

流通・サービスセンター事業
ファイナンスおよびリース事業
ファンドマネジメント事業
本部業務
持株会社事業
知的財産権(IP)事業
海運業
銀行業と保険業は、マーシャル諸島ESRの「関連する活動」のカテゴリーに含まれるにもかかわらず、マーシャル諸島協会法は、FMEだけでなくすべてのNRDEに適用される禁止事業活動として、銀行と関連する事業または保険契約の付与を挙げていることに注意する必要があります。

4. マーシャル諸島の ESR から除外されるのは誰ですか?
マーシャル諸島の税務上の居住者でないことを客観的に証明できる NRDE や FME は、非関連団体とみなされ、マーシャル諸島 ESR の対象外となります。言い換えれば、その企業はマーシャル諸島での経済的実体の影響を受けないということです。

マーシャル諸島以外の居住者であることを証明するために、登録機関は、以下のような十分な客観的証拠の提出を企業に要求します。

納税者番号
納税者証明書
課税証明書または納税証明書
総収入の一部が関連する活動に由来する場合、事業体は経済的実体の要件に従わなければなりません。

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